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印花税常见的八个小case,会计不清楚,不合格!

作者:admin 发布日期:2020/7/13 关注次数: 二维码分享

印花税是每个集团官网都绕不开的税种,也是税务稽查人员在检查中关注比较多的小税种,下面这些案例都是实际work中集团经常会遇到的小case,虽然不难但出错率很高,分享给众家。

01

实收资本、资本公积发生改动,

如何上纳印花税?


某集团2015年实收资本金额为1000万圆,资本公积为200万圆,该集团官网2015年按规定上纳了印花税。2016年6月该集团减少资本公积80万圆;2016年12月该集团官网又增加资本公积200万圆。2016年该集团如何上纳印花税?

【解析】按照《国家税务总局About股本账簿印花税小case的通知》(国税发〔1994〕25号)第一条规定,印花税计税按照为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花股本的,就增加的部分补贴印花。《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第二十四条规定,凡多贴印花税票者,不得申请退税或者抵用。

股本账簿印花税应按照“实收资本”与“资本公积”两项合计增加的部分金额,计算上纳印花税。若如该 集团官网资本公积先减下增之下由于未超初始金额,不用补贴印花税。

该集团2016年增加的实收资本和资本公积=(1000+200-80+200)-(1000+200)=120万圆

应补缴印花税=120万×0.5‰=600圆。

【聊下】如果集团2015年两项合计是1000万圆,2016年是800万圆,2017年是900万圆,请问,该集团2017年是否需要上纳印花税?有兴趣的朋友在留言中写下答案。


02

委托贷款合同,是否需要上纳印花税?


某银行2013年-2014年从事委托贷款业务,具体流程为:委托单位与该银行先签订委托贷款合同,委托单位委托该银行将此笔款项贷给合同注明的甲集团官网,该银行不承担确保款项安全的责任,只收取一定的手续费,然下由该银行与甲集团官网(借款单位)签订委托贷款合同(上面注明贷款金额)。

问:委托贷款合同需要上纳印花税吗?

【解析】只有集团与金融部门签订的借款合同才需上纳印花税。

集团与金融部门签订的委托借款协议,以及集团与非金融集团签订的借款协议,均不属于《印花税暂行条例》所列举的征税合同,不征收印花税。


03

电子“请购单”是否属于印花税应税凭证?


某电信分部集团官网主要负责全省电信网络手机销售work,该集团购机手机业务,通过用友财务软件中的ERP系统与总部集团官网通过电子“请购单”进行确认、会帐,然下生成入库单,总部集团官网给分部集团官网开具增值税专用发票。请购单上明确一下事项:存货编码、存货名称、单位、数量、总部出货单价、订货金额、需求集团官网(分部集团官网)、推销集团官网(总部集团官网)、调入仓库。

请问:如该 电子“请购单”是否属于印花税应税凭证?

【解析】《国家税务总局About各种要货单据征收印花税小case的批复》(国税函发〔1990〕994号)二、商业集团开具的要货成交单据,是当事人之间建立供需关系,以明确供需各方责任的常用业务凭证,属于合同性质的凭证,应按规定贴花。

《财政部 国家税务总局About印花税若干政策的通知》(财税〔2006〕162号)一、对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

易于 ,如该 “请购单”所载始末具备合同要素,属于合同性质的凭证,是以电子形式签订的应税凭证,符合如该规定,应上纳印花税。


04

购销合同收入的计税按照是否含税?


请问:工业集团,销售环节和推销环节购销金额噬洗含税金额贴花灰子 遣缓敖鸲?核定征收和查账征收两种方式分别是如何确认的?

【解析】对于查实征收印花税的情形:

1、如果购销合同中只有不含税金额,以不含税金额作为印花税的计税按照;

2、如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额,且分别记载的,以不含税金额作为印花税的计税按照;

3、如果购销合同所载金额中包含增值税金额,但未分别记载的,以合同所载金额(即含税金额)作为印花税的计税按照。

对于核定征收印花税的情形:

因为增值税为价外税,以纳税人账载购销金额作为印花税的计税按照,易于 不包含增值税。

05

新车交接确认表是否属于印花税的应税凭证?


某汽车销售集团官网年销售额约5亿圆人民币,集团销售环节未签订合同,但与购车主签订了新车交接确认表。确认表中含有买卖双方的名称、提车时间、金额、发票号、会帐方式、车型资料等始末。

请问:如该 确认表是否作为印花税应税凭证?

【解析】《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条规定:下列凭证为应纳税凭证:购销、加工承揽、建造工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、 技术实现 合同或者具有合同性质的凭证;

《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(财税字〔1988〕第255号)第四条第二款规定:具有合同性质的凭证,是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。

《中华人民共和国经济合同法》第十二条经济合同应具备以下主要条款:一、标的(指货物、劳务、工程porject等);二、数量和质料;三、价款或者酬金;四、履行的期限、地点和方式; 五、违约责任。

按照如该 规定,该集团官网销售汽车虽然未签订购销合同,但如果买卖双方签订的“新车交接确认表”中包含如该 合同要素,则属于“具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证”,也是具有合同性质的应税凭证,应按规定上纳印花税。


06

受让人持有两份合同,是否均应贴花?


某集团签署合同中注明“本合同一式三份,出让人一份,受让人两份,具有同等法令效力”。

请问:受让人持有的两份合同是否均应贴花?

【解析】《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》(财税字〔1988〕第255号 )第八条“同一凭证,由两方或者两方如该当事人签订并各执一份的,应当由各方就所执的一份各自全额帖花。”

第十一条?条例第四条所说的已上纳印花税的凭证的副本或者抄本免纳印花税,是指凭证的正式签署本已按规定上纳了印花税,其副本或者抄本对外不发生权利义务关系,仅备存查的免贴印花。以副本或者抄本视同正本使用的,应另贴印花。

印花税针对一次交易合同只贴一次花,如果受让人为一人,对于保留的多份合同,仍然是一次交易行为,受让人只需代表签约的集团方那一张合同贴花,另一份作为备份不用贴花。 反则 ,若另一份作为正本使用,则另需贴花。


07

未签订购销合同的购销行为

是否需要上纳印花税?


某集团与长期合作的衣食父母,购买器材未签订购销合同,仅以交货确认单上确认双方购销的金额及权利义务关系。

请问:这种环境下,是否需要上纳印花税?

【解析】《国家税务局About印花税若干具体小case的解释和规定的通知》(国税发〔1991〕155号)进一步明确,对工业、商业、物资、外贸等部门使用的调拨单(或其他名称的单、卡、书、表等)凡属于明确双方供需关系,据以供货和结算,具有合同性质的凭证,应按规定贴花。

只要具有合同性质的购销往来凭证,要素虽不完全但明确了双方主要权利、义务,如有结算单据、交货确认单,就应视同合同,上纳印花税。

【聊下】集团没有合同、没有购销往来凭证,只有购销发票,缴不缴印花税?有兴趣的朋友在留言中写下答案。

案例8:集团注册资本未认缴,是否需要上纳印花税?

某集团认缴股本为500万,实缴股本为300万圆,如何上纳印花税?

【解析】按照《印花税暂行条例》(国务院令第11号)和《国家税务总局About股本账簿印花税小case的通知》(国税发〔1994〕025号)的规定,对记载股本的账簿,应按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花。?一、生产经营单位执行“两则”下,其“记载股本的账簿”的印花税计税按照改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

如集团并未实际认缴出资,会计账簿上按照会计准则结算,无记载实收资本和资本公积的金额,暂不上纳印花税,可待实际认缴到位下再上纳印花税。

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